2021年1月4日的新聞聯(lián)播，國務院常務會議通過了《中華人民共和國印花稅法(草案)》！

一、國務院常務會議通過《中華人民共和國印花稅法（草案）》

重點變化：

1.原加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、貨物運輸合同的適用稅率由萬分之五降為萬分之三。

2.國務院已決定自2018年5月起對資金賬簿和其他賬簿分別減征和免征印花稅，為了與現(xiàn)行政策保持一致，將營業(yè)賬簿適用稅率由實收資本（股本）、資本公積合計金額的萬分之五降為萬分之二點五。

3.把財稅〔2015〕144號對融資租賃合同的規(guī)定并入了，之前是統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照“借款合同”稅目，按萬分之零點五的稅率計稅貼花。

4.證券交易印花稅的納稅人和稅率調整由國務院決定，并報全國人大常委會備案。

5.印花稅統(tǒng)一實行申報納稅方式，不再采用貼花的納稅方式。證券交易印花稅仍按現(xiàn)行規(guī)定，采取由證券登記結算機構代扣代繳方式。

6.簡并取消許可證照等印花稅稅目。

參考：《印花稅法（征求意見稿）》稅率及稅目表

二、什么是印花稅？

印花稅，是稅的一種，是對合同、憑證、書據、賬簿及權利許可證等文件征收的稅種。納稅人通過在文件上加貼印花稅票，或者蓋章來履行納稅義務。 

現(xiàn)行印花稅只對印花稅條例列舉的憑證征稅，具體有五類：

合同或者具有合同性質的憑證；

產權轉移書據；

營業(yè)賬簿；

權利、許可證照；

經財政部確定征稅的其他憑證；

三、印花稅正確申報繳納操作方法

1.印花稅納稅義務發(fā)生時間

應納稅憑證書立或者領受時間就是印花稅納稅義務的發(fā)生時間。

2.印花稅納稅義務人

根據《印花稅暫行條例》及其施行細則的規(guī)定，在境內書立或領受購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證，產權轉移書據，營業(yè)賬簿、權利、許可證照的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人，應當按照本條例規(guī)定繳納印花稅。

3.印花稅繳納方式

①  應稅憑證貼花納稅。由納稅人在應稅憑證上一次性貼足印花稅票繳納。粘貼在應納稅憑證上的印花稅票，要在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。粘貼使用印花稅票納稅的，已貼用的印花稅票不得重用。
②  大額稅額開票征收。納稅人印花稅應納稅額較大的，可向稅務機關提出申請，可以單筆開具繳款書繳納。
③  頻繁業(yè)務匯總申報。同一種類應納稅憑證需頻繁貼花的，納稅人可以根據實際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式。
④  難以計算的依法核定。納稅人不能據實計算繳納印花稅的，稅務機關可以根據《稅收征收管理法》及相關規(guī)定核定納稅人應納稅額。

4.印花稅申報期限

①  一般憑證即時貼花?！队』ǘ悤盒袟l例》規(guī)定，應納稅憑證應當于書立或者領受時貼花。
②  資金賬簿按年計繳。
③  匯總繳納按月申報。
④  國外合同使用貼花。如果合同國外簽訂國內使用應貼花。貼花納稅的，申報納稅期限為合同在國內使用的當天；匯總申報繳納的，申報納稅期限是匯總登記的次月15日內。
⑤  核定征收按月（季）申報。實行核定征收印花稅的，納稅期限為一個月，稅額較小的，納稅期限可為一個季度，具體由主管稅務機關確定。

四、印花稅的會計分錄

（1）按合同自貼花

一般情況下，企業(yè)需要預先購買印花稅票，待發(fā)生應稅行為時，再根據憑證的性質和規(guī)定的比例稅率或者按件計算應納稅額，將已購買的印花稅票粘貼在應納稅憑證上，并在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者劃銷，辦理完稅手續(xù)。企業(yè)交納的印花稅，不需要預計應交的稅金，同時也不存在與稅務機關結算或清算的問題。企業(yè)交納的印花稅可以不通過“應交稅費”科目：

借：稅金及附加    貸：銀行存款

（2）匯總繳納
同一種類應納稅憑證，需頻繁貼花的，應向當?shù)囟悇諜C關申請按期匯總繳納印花稅。企業(yè)按規(guī)定應交的印花稅，在“應交稅費”科目下設置“應交印花稅”明細科目核算。
計算應交時

借：稅金及附加     貸：應交稅費——應交印花稅

上交時

借：應交稅費——應交印花稅    貸：銀行存款

（3）企業(yè)按照核定征收計算繳納印花稅
企業(yè)按規(guī)定應交的印花稅，在“應交稅費”科目下設置“應交印花稅”明細科目核算。
計算應交時

借：稅金及附加     貸：應交稅費——應交印花稅

上交時

借：應交稅費——應交印花稅     貸：銀行存款

五、印花稅減免稅優(yōu)惠總結

根據總局發(fā)布的最新減免稅代碼表，截止2019年7月，目錄中列明的印花稅減免稅優(yōu)惠項目有67個，按照便于記憶的原則，我將上述優(yōu)惠項目分為了10類，具體分類情況如下：

第一類，普惠政策，一共有3項。分別是副本抄本免稅、資金賬簿減半、其他賬簿免稅。

第二類，小微企業(yè)優(yōu)惠，一共有2項。分別是小微企業(yè)借款合同免稅，小規(guī)模納稅人印花稅減征。

第三類，與公益事業(yè)相關的優(yōu)惠，一共有2項。將財產捐贈給政府、福利單位、學校免稅。

第四類，與三農相關的優(yōu)惠，一共有3項。分別是合作社與社員簽訂的農產品購銷合同免稅、農村集體經濟清產核資免稅、農村飲水工程免稅。

第五類，與住房相關的優(yōu)惠，一共有12項。最常用的應該是個人銷售或購買住房免印花稅。其他免征基本和廉租房、保障房、公租房相關，另外高校學生公寓租賃合同也免。

第六類，與貨運憑證相關的優(yōu)惠，一共有2項?？旒欣畎耐羞\單據免；特殊的貨運憑證，比如軍事物資運輸、搶險救災物資運輸、新建鐵路工程臨管線運輸也是免征的。

第七類，與體育相關的優(yōu)惠，一共有7項。對北京冬奧會、冬殘奧會、第七屆世界軍人運動會的一些合同免征印花稅。

第八類，與特定企業(yè)、特定項目相關的優(yōu)惠，一共有9項。主要是對社?；稹⑶嗖罔F路公司、發(fā)行單位、飛機租賃企業(yè)、石油儲備基地、商品儲備管理公司的一些合同免征印花稅。

第九類，與改制重組相關的優(yōu)惠，一共有9項。其中第四項是針對所有行業(yè)的優(yōu)惠政策，其他是針對專門的企業(yè)或行業(yè)的優(yōu)惠。

第十類，與金融資本相關的優(yōu)惠，一共有18項。金融和資本市場的稅收優(yōu)惠是這十類優(yōu)惠中最多的，在此不一一列舉。

具體這67項優(yōu)惠涉及的稅收文號及稅收優(yōu)惠代碼如下：

六、印花稅其它熱點問題答疑

1.技術合同具體包括哪些？
答：技術合同包括技術轉讓合同、技術咨詢合同、技術服務合同、技術開發(fā)合同。

2.技術轉讓合同具體包括那些？稅目一樣嗎？
答：技術轉讓包括：專利權轉讓、專利申請權轉讓、專利實施許可和非專利技術轉讓。其中，專利申請權轉讓，非專利技術轉讓所書立的合同，適用“技術合同”稅目；專利權轉讓、專利實施許可所書立的合同、書據，適用“產權轉移書據”稅目。

3.技術咨詢合同如何判定?
答：技術咨詢合同是當事人就有關項目的分析、論證、評價、預測和調查訂立的技術合同。
有關項目包括：（2）有關科學技術與經濟、社會協(xié)調發(fā)展的軟科學研究項目；（2）促進科技進步和管理現(xiàn)代化，提高經濟效益和社會效益的技術項目；?。?）其他專業(yè)項目。對屬于這些內容的合同，均應按照“技術合同”稅目的規(guī)定計稅貼花。 

4.法律、法規(guī)、會計、審計等方面的咨詢所立合同需要貼花嗎？
答：根據《國家稅務局關于對技術合同征收印花稅問題的通知》（〔1989〕國稅地字第34號）第二條規(guī)定：一般的法律、法規(guī)、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢，其所立合同不貼印花。 

5.網上銷售貨物，電子訂單繳納印花稅嗎？
答：根據《財政部、國家稅務總局關于印花稅若干政策的通知》（財稅〔2006〕162號）規(guī)定：對納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規(guī)定征收印花稅。

6.印花稅金額不確定的合同，如何貼花？
答：根據《國家稅務總局關于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅地字〔1988〕25號 ）相關規(guī)定：有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如技術轉讓合同中的轉讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的；財產租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標準而卻無租賃期限的。對這類合同，可在簽訂時先按定額五元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。

7.問：我公司2017年1月與其他公司簽訂了一份年度意向性的購銷合同800萬元，約定了單價和數(shù)量，未約定具體交貨日期，已繳納印花稅。在10月份準備執(zhí)行的時候，重新簽訂了有具體交貨日期的執(zhí)行合同，合同金額未變，請問是否還需要繳納印花稅？
答：《印花稅暫行條例》第九條已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應當補貼印花稅票。 你公司的執(zhí)行合同是對意向性合同部分條款的修改和完善。根據上述規(guī)定，修改后增加金額的，增加部分補繳印花稅；修改后未增加金額的，無需補繳印花稅。

注意：很多人都以為，只要簽訂合同就要交印花稅，其實這是對印花稅的誤解哦，合同只是印花稅的應收憑證之一，但并不是所有的合同都交印花稅。

七、印花稅稅率各有不同新稅率表收藏學習

來源：財務第一教室、稅務大講堂、梅松講稅、稅臺、財務經理人、 晶晶亮的稅月(作者：梁晶晶)、上海稅務、廈門稅務、四川稅務、稅來稅往等，如有侵權，聯(lián)系刪除